繼2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議正式通過流轉(zhuǎn)稅改革的試點方案之后，為貫徹試點方案以正式啟動對現(xiàn) 代服務(wù)業(yè)改征增值稅及最終以增值稅代替營業(yè)稅的改 革，財政部、國家稅務(wù)總局(以下簡稱“國稅總局”） 于2011年11月16日分別頒布《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征 增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號，以下簡 稱“110號文”）和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財 稅[2011]111號，以下簡稱“111號文”；與“110號文” 統(tǒng)稱“文件”），就具體征管細節(jié)做出規(guī)定。相比110號 文框架式的安排，111號文則提供了具體的操作指引。 上述文件的要點如下：
要點
明確試點地區(qū)和實施時間
文件明確在上海試點開展營業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)型改革。自2012年1月1日起，在中國上海市境內(nèi)提供屬于試點行業(yè)內(nèi)的試點服務(wù)提供者將成為增值稅納 稅義務(wù)人，繳納增值稅，而不再繳納營業(yè)稅。
明確試點行業(yè)和試點服務(wù)
文件明確試點行業(yè)為交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù) 業(yè), 在此行業(yè)范圍內(nèi)提供的服務(wù)將作為試點征收增值稅。交通運輸業(yè)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。部分現(xiàn)代 服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文 化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及有 形動產(chǎn)租賃服務(wù)。
明確試點行業(yè)的增值稅稅率
類別 | 試點行業(yè)(服務(wù)) | 現(xiàn)行營業(yè) 稅稅率 | 改革后增值稅稅率 |
一般納稅人 | 交通運輸業(yè) | 3% | 11% |
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ( 有 形 動 產(chǎn) 租 賃服 務(wù)除外) | 5% | 6% |
有形動產(chǎn)租賃服務(wù) | 5% | 17% |
小規(guī)模納稅人 | 與一般納稅人相同 | 與一般納 稅人相同 | 3% (*征收率方式簡 易征收，以銷售額為基數(shù)) |
明確了營業(yè)稅改征增值稅后的稅收優(yōu)惠過渡安排
文件總體上延續(xù)了原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。對現(xiàn)行的 營業(yè)稅免稅政策，如試點且企業(yè)符合110號文附件3中列明的條件，可在剩余的原有免稅政策優(yōu)惠期內(nèi)繼續(xù)享受增值稅免稅的優(yōu)惠待遇。
